Nieuwe regeling voor buitenlandse belastingplichtige: geen keuze maar kwalificatie!

De keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen bood buitenlandse belastingplichtigen de mogelijkheid te worden behandeld als een binnenlandse belastingplichtige. Dit had tot gevolg dat buitenlandse belastingplichtigen het recht op dezelfde aftrekposten verkregen als inwoners van Nederland. Een belangrijk voordeel hiervan was de hypotheekrenteaftrek op de in het buitenland gelegen eigen woning.

De keuzeregeling is per 1 januari 2015 afgeschaft en vervangen door een meer eenvoudige doch stringentere regeling: de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige. Buitenlandse belastingplichtigen kunnen volgens deze regeling alleen een beroep doen op de Nederlandse aftrekposten als ze voldoen aan bepaalde voorwaarden.

De belangrijkste voorwaarde is de inkomenseis. Het wereldinkomen van de buitenlandse belastingplichtige moet voor ten minste 90% in Nederland zijn onderworpen aan heffing van loon- of inkomstenbelasting. Of aan de 90%-eis wordt voldaan, wordt naar Nederlandse heffingsmaatstaven beoordeeld. Hierbij gaat de regeling uit van het verzamelinkomen voor binnenlandse belastingplichtigen. Het verzamelinkomen is de optelsom van het belastbare inkomen werk en woning (box 1), inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) en inkomen uit sparen en beleggen (box 3).

De 90%-eis wordt strikt toegepast. Een vermogende buitenlandse belastingplichtig kwalificeert hierdoor bijvoorbeeld minder snel voor deze regeling, aangezien zijn spaargelden niet in Nederland in de belastingheffing worden betrokken. Hierdoor verliest deze buitenlandse belastingplichtige het recht op de fiscale aftrekposten en heffingskortingen die gelden voor binnenlands belastingplichtigen.

In de oude ‘keuzeregeling’ kon de in buitenland woonachtige partner altijd opteren voor behandeling als binnenlands belastingplichtige. Deze ruime ‘keuzeregeling’ bestaat echter voor partners niet meer. Het fiscale partnerbegrip in de wet is als gevolg van de regeling voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht aangevuld. De partner van een kwalificerende buitenlandse belastingplichtige wordt slechts als fiscale partner aangemerkt als hij of zij zelf ook kwalificerend buitenlands belastingplichtig is of als het gezamenlijke ‘familie-inkomen’ voor meer dan 90% in Nederland aan loonbelasting of inkomstenbelasting is onderworpen.

Kwalificeert de partner niet, dan krijgt deze ook niet de aftrekposten en heffingskortingen die gelden voor binnenlandse belastingplichtigen. Dit kan nadelige financiële gevolgen hebben. Eén van de grootste nadelen is de beperking van de hypotheekrenteaftrek voor de eigen woning. Immers als de partner niet kwalificeert, dan is de hypotheekrente voor de helft niet aftrekbaar.