Nieuw: kwalificerende buitenlandse belastingplichtige
De keuzeregeling is per 1 januari 2015 afgeschaft en vervangen door een meer eenvoudige doch stringentere regeling: de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige. Buitenlandse belastingplichtigen kunnen volgens deze regeling alleen een beroep doen op de Nederlandse aftrekposten als ze voldoen aan bepaalde voorwaarden.
De belangrijkste voorwaarde is de inkomenseis. Het wereldinkomen van de buitenlandse belastingplichtige moet voor ten minste 90% in Nederland zijn onderworpen aan heffing van loon- of inkomstenbelasting. Of aan de 90%-eis wordt voldaan, wordt naar Nederlandse heffingsmaatstaven beoordeeld. Hierbij gaat de regeling uit van het verzamelinkomen voor binnenlandse belastingplichtigen. Het verzamelinkomen is de optelsom van het belastbare inkomen werk en woning (box 1), inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) en inkomen uit sparen en beleggen (box 3).
De 90%-eis wordt strikt toegepast. Een vermogende buitenlandse belastingplichtig kwalificeert hierdoor bijvoorbeeld minder snel voor deze regeling, aangezien zijn spaargelden niet in Nederland in de belastingheffing worden betrokken. Hierdoor verliest deze buitenlandse belastingplichtige het recht op de fiscale aftrekposten en heffingskortingen die gelden voor binnenlands belastingplichtigen.
Voorwaarden voor buitenlandse belastingplichtige
Daarnaast dient de buitenlandse belastingplichtige een inkomensverklaring te overleggen waarin zijn niet-Nederlandse inkomen is vermeld. Deze moet door de belastingautoriteit in zijn woonland worden voorzien van stempel en handtekening. In bepaalde situaties kan deze verklaring op grond van doelmatigheidsredenen achterwege blijven.
Een buitenlands belastingplichtige moet tenslotte inwoner zijn van de EU, de Europese Economische Ruimte (EER), Zwitserland of de BES-eilanden. Inwoners van andere landen waarmee Nederland wel een belastingverdrag heeft, komen dus niet meer in aanmerking voor de Nederlandse fiscale aftrekposten. Dus de buitenlandse belastingplichtigen hebben geen keuze meer! Ze kwalificeren wel of niet voor deze regeling.
Voldoet een buitenlandse belastingplichtige aan de genoemde voorwaarden dan heeft deze recht op dezelfde aftrekposten en heffingskortingen als binnenlandse belastingplichtigen. Deze tegemoetkomingen blijven in Nederland alleen achterwege als de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige de aftrekposten in zijn woonland kan effectueren.
De kwalificerende buitenlandse belastingplichtige wordt dus in Nederland alleen voor de inkomsten uit Nederland belast. Als gevolg hiervan blijven de nadelige effecten van de oude regeling (het progressievoorbehoud, de terugploegregeling en de inhaalregeling) achterwege.